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行業動態
企業碳挑戰——碳核算、碳披露以及碳中和標準
2023-01-17
2022年(nian)責任(ren)踐行者年(nian)會(hui)于2023年(nian)1月6日在上(shang)海北(bei)外灘(tan)舉行。上(shang)海交通大學(xue)上(shang)海高(gao)級金融學(xue)院（高(gao)金）教授邱慈觀受邀參(can)加年(nian)會(hui)，并以(yi)”企業碳(tan)挑戰：碳(tan)核算、碳(tan)披露以(yi)及(ji)碳(tan)中和標準”為題(ti)，做了深入的專題(ti)演講。

邱慈觀教授深耕綠(lv)色金融、可持續投資、ESG等領域十多年，在學(xue)術研究和課程教學(xue)方面(mian)都深受肯定。目前(qian)她還擔(dan)任(ren)高金可持續金融學(xue)科發展基金的學(xue)術主任(ren)。

以下是邱教授的演講內容，經其(qi)補遺并潤(run)飾(shi)后完(wan)成(cheng)

尊敬的主(zhu)(zhu)辦方，各(ge)(ge)位女士、先(xian)生，下午(wu)好! 今天很榮幸受邀參加盛(sheng)會。剛才(cai)主(zhu)(zhu)持人已經和各(ge)(ge)位說明了我今天分(fen)享的主(zhu)(zhu)題。


首先，我(wo)要(yao)和各(ge)位(wei)分享的(de)是氣候變化下的(de)全球(qiu)備戰情況。


氣候變(bian)化所引發的(de)全球變(bian)暖、極(ji)端氣候、澇災旱災頻發、降雨模(mo)式改變(bian)等現(xian)象，近年來持續(xu)發生在我們周圍，成了(le)新常態。在災害頻生、壓力重(zhong)(zhong)重(zhong)(zhong)下(xia)，全球各國和企業實體都積極(ji)備戰。


◎ 首先，許多國家建立了碳中和目標，有些以《巴黎協定》的1.5攝氏度全球溫控目標為對標，有些以國家自主貢獻目標為對標。


◎ 其次，迄今全球大概有近70個司法行政區已經啟動了碳價格機制，其中包括碳稅、碳排放交易系統、碳信用機制等形式。


◎ 第三，包括國家主權基金、社保基金在內的機構投資人，對于持有的資產做了一些約束，要求投資組合脫碳、資金撤離化石燃料股。


◎ 第四，各國監管機構要求企業配合國家的環境可持續發展目標，進行碳核算、碳披露，以及設訂碳中和目標。
在此情況下(xia)，不言而(er)喻(yu)，企業必(bi)(bi)須對政府的(de)、社會的(de)、民(min)眾的(de)要求予(yu)以回(hui)應(ying)，因(yin)而(er)面臨(lin)碳挑(tiao)戰(zhan)，承(cheng)受碳壓力。同時，企業也必(bi)(bi)須做(zuo)出碳回(hui)應(ying)。


面(mian)對(dui)碳(tan)挑戰、碳(tan)壓(ya)力(li)，我(wo)們不禁(jin)要問(wen)(wen)：企業(ye)準備好了嗎(ma)？在(zai)應戰過程中，企業(ye)面(mian)臨哪些問(wen)(wen)題？遇到什么(me)瓶頸? 實踐現況(kuang)如何? 應該如何改善?


01碳核算
讓(rang)我們先看碳核算(suan)。


碳核算的方法學和標(biao)準建立完整了嗎(ma)？


從全球情況看，世界上(shang)建立碳(tan)核算的標(biao)準大概已經有(you)三十多年的時間，從上(shang)世紀(ji)90年代開(kai)始(shi)啟(qi)動所謂的”碳(tan)會計(ji)”。


這(zhe)里的領銜的工作由世(shi)界(jie)可持(chi)續發展工商理事會(hui)(hui)（World Business Council for Sustainable Development, WBCSD）和(he)世(shi)界(jie)資源(yuan)研究(jiu)所（World Resources Institute, WRI）兩家機構展開，在前后十(shi)多年(nian)里陸續建立了三套碳會(hui)(hui)計和(he)報告(gao)標準，其中包(bao)括企業會(hui)(hui)計、項(xiang)目會(hui)(hui)計以(yi)及價值鏈會(hui)(hui)計。


基于上述標準(zhun)，一些商業(ye)導向的(de)認(ren)證(zheng)組織也為碳核(he)算方(fang)法建(jian)立(li)了(le)認(ren)證(zheng)系統，如國際標準(zhun)化組織的(de)ISO 14064標準(zhun)就是其一。
反觀國(guo)內(nei)情況，國(guo)內(nei)也建(jian)立(li)(li)了(le)碳核算(suan)標準(zhun)，其中有些由發(fa)改委建(jian)立(li)(li)，有些由省級跟行業建(jian)立(li)(li)，但標準(zhun)并(bing)不統一，其中分(fen)歧相對比較大。另外(wai)，對于(yu)國(guo)際(ji)上(shang)已經普遍認可的范圍(wei)三碳排放(fang)，國(guo)內(nei)過(guo)去很少講，也并(bing)未制訂標準(zhun)。直(zhi)到最(zui)近兩(liang)、三年，國(guo)內(nei)才開始考(kao)慮將范圍(wei)三碳排放(fang)納入整個碳核算(suan)里。


講碳(tan)核(he)算就必須要了解(jie)碳(tan)核(he)算的口徑，因(yin)此(ci)我們分享溫室氣體排放的核(he)算口徑。


依(yi)據WCBSD和WRI制訂的(de)?溫室氣體規程：企業核算(suan)與報(bao)告準則?，溫室氣體包括二(er)(er)氧(yang)化(hua)碳、甲烷、六(liu)氟化(hua)硫等(deng)六(liu)種排放物，通常都(dou)化(hua)為二(er)(er)氧(yang)化(hua)碳當量(liang)來計算(suan)。企業的(de)碳排放分成范(fan)圍一、范(fan)圍二(er)(er)及范(fan)圍三。


◎ 范圍一是企業的直接碳排放，包括公司設備、公司自有交通設備等所產生的碳排放。


◎ 范圍二是企業的間接碳排放，包括外購電力、蒸汽和冷熱氣等的碳排放。


◎ 范圍三也是企業的間接碳排放，覆蓋企業的整個價值鏈，包括上游原材料制造的碳排放、上游材料運輸的碳排放、成品加工的碳排放、下游成品運輸的碳排放、成品使用的碳排放、成品報廢處理的碳排放等。


具(ju)體而言，企業范圍三(san)碳排(pai)放包括15個項目，分別是：外購(gou)商品和(he)服(fu)務、資(zi)本商品、燃料和(he)能源(yuan)相關活動(dong)、（上游）運輸和(he)配(pei)送、生產的廢(fei)料、商務出差、員工通勤(qin)、（上游）租賃資(zi)產、（下游）運輸和(he)配(pei)送、產品加工 、產品使用、產品報廢(fei)處理、（下游）租賃資(zi)產、特許經營，以及投資(zi)。

▲圖1: 企業的范圍一、范圍二及范圍三的碳排放


企(qi)業范(fan)圍一和(he)范(fan)圍二的碳(tan)排放(fang)通常合稱企(qi)業的經營碳(tan)排放(fang)、這部分碳(tan)排放(fang)常和(he)企(qi)業的價(jia)值鏈碳(tan)排放(fang)相(xiang)比。


那么，企業的(de)這兩(liang)種碳排(pai)(pai)放，排(pai)(pai)放體(ti)量到底差多少(shao)?國際知名(ming)的(de)碳披露專項（Carbon Disclosure Project, CDP）對(dui)此做了研究。


CDP每年會對全(quan)球企業(ye)展(zhan)開溫室氣體排(pai)放的問卷調查(cha)，以2021年回復(fu)問卷調查(cha)的11,457家供應(ying)商為樣(yang)本，CDP發現，其中71%報告了(le)范(fan)圍(wei)一碳(tan)排(pai)放，55%報告了(le)范(fan)圍(wei)二碳(tan)排(pai)放，但只有20%報告了(le)范(fan)圍(wei)三排(pai)放量。


更重要的(de)發(fa)現是，平均而(er)言，這些企業的(de)價(jia)值鏈碳排放竟比經(jing)營碳排放高出11.4倍!


我通過(guo)閱讀國際(ji)知名(ming)企業所發(fa)布的碳報告、TCFD報告、可(ke)持續發(fa)展報告或ESG報告，仔(zi)細研究了(le)一些企業范圍三碳排(pai)放的情況，在此和各(ge)位分(fen)享幾個案例(li)。


企業(ye)核算(suan)范圍三碳排(pai)放并不容易，因為數據在供(gong)應(ying)商手里(li)，但有很(hen)多國際(ji)大企業(ye)做得很(hen)好，可(ke)以通過(guo)供(gong)應(ying)商的采購額和碳排(pai)放因子來測算(suan)，而微軟公司即為一例。


依據微軟(ruan)的測算，其經營碳(tan)(tan)排(pai)放(fang)只占了公司整(zheng)體碳(tan)(tan)排(pai)放(fang)的2%，供應鏈(lian)碳(tan)(tan)排(pai)放(fang)卻占了整(zheng)體碳(tan)(tan)排(pai)放(fang)的98%，其中主要來源為外購(gou)的產品(pin)和服務(wu)、資本商品(pin)、成品(pin)使用的碳(tan)(tan)排(pai)放(fang)等。
接下來我(wo)們分享汽車行業(ye)的范(fan)圍三碳(tan)排放，以福(fu)特汽車公司來說明。


為什么以福特公司(si)為例，而不(bu)用(yong)特斯拉(la)呢?


特(te)(te)斯(si)(si)拉(la)(la)對(dui)于ESG里(li)的(de)S和G都做得不好，導致ESG評級不佳(jia)，還被知(zhi)名的(de)ESG指(zhi)數(shu)剔除。這使得傲慢的(de)馬斯(si)(si)克(ke)反對(dui)ESG，甚(shen)至(zhi)大肆(si)抨擊ESG，所(suo)以(yi)特(te)(te)斯(si)(si)拉(la)(la)并(bing)未努力(li)做碳核(he)算。


福特公(gong)司被(bei)馬斯克看不起、認為它技術落伍的，偏偏它的碳核算做得很好，所以(yi)我們以(yi)它為例，來表明汽車行業碳排放的特征。


依據福特汽車(che)公司(si)公開披露的數字，它(ta)的范圍(wei)三碳排放是經(jing)營碳排放的97倍(bei)(bei)! 換(huan)句話說(shuo)，當我們(men)把一輛福特汽車(che)買回家，在后面十(shi)到十(shi)五年的使(shi)用過(guo)(guo)程(cheng)中(zhong)，通(tong)過(guo)(guo)化石(shi)燃料的使(shi)用，產生了大(da)量的范圍(wei)三碳排放，而它(ta)的體量是福特公司(si)制造汽車(che)過(guo)(guo)程(cheng)中(zhong)碳排放的97倍(bei)(bei)。由此可(ke)見，發展新能源汽車(che)有(you)多重要。


當然，除了汽車，很多行(xing)(xing)業的(de)(de)范圍三碳(tan)排放都(dou)很驚人，而鐵礦(kuang)(kuang)礦(kuang)(kuang)產(chan)行(xing)(xing)業即為其一(yi)。鐵礦(kuang)(kuang)礦(kuang)(kuang)種有三家知名的(de)(de)頭(tou)部企業，分別是巴西的(de)(de)淡水(shui)河谷、澳大(da)利亞的(de)(de)必和(he)必拓(tuo)，以及英國的(de)(de)力(li)拓(tuo)。


這三家鐵礦礦種(zhong)公(gong)司的價值鏈碳排(pai)放(fang)和經(jing)營碳排(pai)放(fang)之(zhi)比，前者以藍(lan)色表示(shi)，后者以紅色表示(shi)。如(ru)圖2所示(shi)，藍(lan)色圓(yuan)圈(quan)和紅色圓(yuan)圈(quan)的大(da)小差異很大(da)，淡水河谷是(shi)48.5倍(bei)，必(bi)和必(bi)拓是(shi)24.8倍(bei)，力拓是(shi)17.8倍(bei)。


前面說過，制造(zao)(zao)業的(de)(de)(de)平均倍數(shu)是(shi)11.4，而這三(san)家鐵礦礦種公(gong)司(si)的(de)(de)(de)倍數(shu)都遠高于一(yi)般制造(zao)(zao)業。造(zao)(zao)成(cheng)鐵礦礦種公(gong)司(si)有(you)這么高倍數(shu)的(de)(de)(de)原(yuan)因，與下游鋼(gang)鐵制造(zao)(zao)商的(de)(de)(de)碳排(pai)放有(you)關，尤其是(shi)一(yi)些亞(ya)洲廠(chang)商在煉(lian)鋼(gang)過程中使用煤炭，排(pai)放了大量的(de)(de)(de)二氧化碳。由此(ci)可見(jian)，銅鐵行(xing)業應該積極發展綠氫煉(lian)鋼(gang)，產生綠鋼(gang)。

▲ 圖2：價值鏈碳排放（藍色）和經營碳排放（紅色）對比


在分享了制造業公司后，讓(rang)我們了解一下金融機構的碳排(pai)放。
金融(rong)(rong)機構范圍三碳排(pai)放(fang)(fang)的(de)界定方式并無異于其他行業，覆蓋了上下游的(de)價值鏈。但(dan)金融(rong)(rong)機構的(de)主要業務是投融(rong)(rong)資，所以它(ta)的(de)范圍三碳排(pai)放(fang)(fang)包括下游投融(rong)(rong)資活動(dong)的(de)碳排(pai)放(fang)(fang)，譬如它(ta)對采(cai)礦廠、煉鋼廠的(de)貸款，而這部分(fen)的(de)碳排(pai)放(fang)(fang)非(fei)常驚人。


有關于此，CDP以資產管理規模高(gao)達(da)109萬億美元的332家金融機(ji)構為對象，做一(yi)個研究，結果(guo)表明，這(zhe)些金融機(ji)構投融資活動(dong)的碳排放是經營碳排放的700倍(bei)! 這(zhe)個倍(bei)數太觸(chu)目心驚了(le)。


那么，金(jin)(jin)融機(ji)構的(de)碳排放要怎么核(he)算(suan)呢? 金(jin)(jin)融機(ji)構的(de)碳核(he)算(suan)標(biao)準比較復雜，但這(zhe)個工(gong)作已(yi)由碳核(he)算(suan)金(jin)(jin)融聯盟（Partnership for Carbon Accounting Financials，PCAF）建立，而且建立得相(xiang)當(dang)完(wan)整。


PCAF建立的(de)《全球金融業溫(wen)室氣(qi)體核算(suan)和報(bao)告標準》，有四點(dian)突(tu)破，同時形成它的(de)優點(dian)。


◎ 首先，它采納了《溫室氣體核算體系》所依循的完整性、一致性、相關性、準確性、透明性等原則。


◎ 其次，它成功引入了歸因因子的概念，從而可將份額分配的概念應用到碳排放量的核算上。


◎ 第三，它根據投融資類型及資金用途來對資產分類。


◎ 第四，它采用不同等級的數據質量分類，將數據質量分為五個等級。


這套標準已經開(kai)始被(bei)國際上一些大型金融(rong)機構(gou)使用，例(li)如(ru)荷蘭的(de)荷蘭銀(yin)行、日(ri)本(ben)的(de)瑞穗金融(rong)集(ji)團、英國的(de)勞埃德銀(yin)行等。


這兩(liang)年來(lai)，國內也(ye)逐漸意識到金(jin)融(rong)機構范圍三碳(tan)排(pai)放的(de)問題，特別是TCFD的(de)建議中有要求(qiu)披露范圍三碳(tan)排(pai)放。因(yin)此，人民(min)銀行制(zhi)訂了《金(jin)融(rong)機構碳(tan)核算技(ji)術指南（試行）》，要求(qiu)綠色金(jin)融(rong)改革(ge)創新試驗區的(de)金(jin)融(rong)機構開始(shi)試行。


不(bu)過，人民銀行的(de)這套標(biao)準對于(yu)投融資活(huo)動(dong)的(de)分類過于(yu)粗略，對于(yu)碳核(he)算(suan)的(de)數據質(zhi)量也沒有區分等級。因此，它只能算(suan)是一個起步，在試用后還會重新修訂(ding)，未(wei)來的(de)優化空(kong)間(jian)很大。

02碳披露
剛才和(he)各(ge)位分(fen)享了企業碳核算，接下來分(fen)享和(he)企業碳挑戰的第二個問(wen)題：碳披露(lu)。


國(guo)內(nei)企業對于三個范圍的碳排放(fang)，披露情況如何? 是(shi)(shi)有所隱瞞嗎(ma)? 還是(shi)(shi)如實披露呢?


目前國內A股(gu)上市公(gong)司大概(gai)有5,000間，我們先看A股(gu)上市公(gong)司的碳披(pi)露(lu)。


依據妙盈科技的統(tong)(tong)計，A股(gu)上市公司對于范(fan)圍一碳排放的披(pi)(pi)露比例是(shi)(shi)5.3%，范(fan)圍二也是(shi)(shi)5.3%。這(zhe)個數(shu)字(zi)可以(yi)和上面(mian)的CDP統(tong)(tong)計數(shu)字(zi)相比：國際企業范(fan)圍一碳排放的披(pi)(pi)露比例是(shi)(shi)71%，范(fan)圍二是(shi)(shi)55%。


對比之下，國(guo)(guo)(guo)內(nei)比國(guo)(guo)(guo)際(ji)低了很多。但國(guo)(guo)(guo)內(nei)披(pi)露情況更(geng)糟的是范圍三，目前A股(gu)上市公司的披(pi)露率只有(you)0.6%，而這個比例(li)在國(guo)(guo)(guo)際(ji)上是20%。當然，我(wo)們不否認國(guo)(guo)(guo)內(nei)企(qi)業(ye)(ye)才開始碳披(pi)露，未來還(huan)有(you)很長(chang)的路(lu)要走，但實(shi)際(ji)披(pi)露率確實(shi)也(ye)低了點，表示國(guo)(guo)(guo)內(nei)企(qi)業(ye)(ye)未來要加倍(bei)努力才能跑贏國(guo)(guo)(guo)際(ji)。


當(dang)然，我們要求企業(ye)披(pi)(pi)露，但披(pi)(pi)露是有成(cheng)本(ben)(ben)的(de)，包括(kuo)信息收集成(cheng)本(ben)(ben)、人力成(cheng)本(ben)(ben)、行政成(cheng)本(ben)(ben)等，甚至企業(ye)可能會(hui)因為披(pi)(pi)露了敏感事宜而引起法(fa)律訴(su)訟，帶來(lai)訴(su)訟成(cheng)本(ben)(ben)。所以(yi)，企業(ye)未(wei)必愿意在(zai)無條件情況下(xia)披(pi)(pi)露，肯定(ding)會(hui)計(ji)算一下(xia)披(pi)(pi)露的(de)成(cheng)本(ben)(ben)和效益。


這表示，當企業碳(tan)披露時，可能是有目的(de)(de)性的(de)(de)進行選擇性披露，披露一些能從中(zhong)獲得好處的(de)(de)事宜(yi)，隱瞞一些可能會(hui)帶(dai)來負面后(hou)果的(de)(de)事宜(yi)。有關于此，讓我們分享幾家(jia)企業的(de)(de)碳(tan)披露，看看真實(shi)性如何。


首先分享中華電力的案例，這是中國香港的上市公司。港交所對于上市公司設立了很高的披露標準，因此中華

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